Edasilükkunud maksukohustused (mõte, näide) | Kuidas arvutada?

Edasilükkunud maksukohustused Tähendus

Edasilükkunud tulumaksukohustus on kohustus, mis tekib ettevõtte ees seoses maksu laekumise ja kuupäeva vahel, mil ettevõte maksud maksuhaldurile maksab, st maksud laekuvad ühel arvestusperioodil, kuid ei sel perioodil makstud.

Lihtsamalt öeldes tekivad edasilükkunud tulumaksukohustused siis, kui tulumaksukulu (kasumiaruande kirje) on suurem kui tasumisele kuuluvad maksud (maksudeklaratsioon) ja eeldatavasti erinevus tulevikus taastub. DTL on tulumaksude summa, mis tuleb maksta tulevastel perioodidel ajutiste maksustatavate erinevuste tõttu.

Need tekivad siis, kui tulumaksukulu summa on suurem kui makstavad maksud. See võib juhtuda siis, kui kulud või kahjumid on maksuvabalt maha arvatavad enne, kui need kajastatakse kasumiaruandes.

Edasilükkunud maksukohustuste valem

Üldiselt erinevad raamatupidamisstandardid (GAAP ja IFRS) riigi maksuseadustest. Selle tulemuseks on kasumiaruandes kajastatud tulumaksukulu erinevus ja maksuametile võlgnetava tegeliku maksu summa. Selle erinevuse tõttu tekivad edasilükkunud tulumaksu kohustised ja varad. Tulumaksukulude võrrand, mis on samaväärne, kasumiaruandes kajastatud maksukulud ja maksuhaldurile tasumisele kuuluvad maksud ning edasilükkunud tulumaksu varade ja kohustuste muutused on järgmised:

Tulumaksukulu = tasumisele kuuluvad maksud + DTL - DTA

Edasilükkunud maksukohustuste näide

Hea näide on see, kui ettevõte kasutab maksustamise eesmärgil kiirendatud amortisatsioonimeetodit ja finantsaruandluses lineaarset amortisatsioonimeetodit. Edasilükkunud maksukohustuses võetakse arvesse asjaolu, et ettevõte maksab tulevikus rohkem tulumaksu praegusel ajaperioodil toimunud tehingu, näiteks järelmaksu laekumise tõttu.

Allpool on ettevõtte kasumiaruanne finantsaruandluse eesmärgil (teatatud aktsionäridele). Me ei ole muutnud tulude ja kulude numbreid, et seda kontseptsiooni esile tõsta.

Siin eeldasime, et vara väärtus on 1000 dollarit ja selle kasulik eluiga on 3 aastat ning amortiseeritakse lineaarse amortisatsioonimeetodi abil - aasta 1 - 333 dollarit, aasta 2 - 333 dollarit ja kolmas aasta 334 dollarina.

  • Märgime, et maksukulu on kõigi kolme aasta jooksul 350 dollarit.

Oletame nüüd, et maksude aruandluse eesmärgil kasutab ettevõte amortisatsiooni kiirendatud meetodit. Amortisatsiooniprofiil on selline - 1. aasta - 500 dollarit, 2. aasta - 500 dollarit ja 3. aasta - 0 dollarit

  • Pange tähele, et 1. aasta maksmisele kuuluv maks on 300 dollarit, teine ​​aasta 300 dollarit ja 3. aasta 450 dollarit.

Nagu eespool mainitud, kui kasutame finantsaruandluse ja maksustamise eesmärgil kahte erinevat amortisatsiooni, siis toob see kaasa edasilükkunud maksud.

Edasilükkunud maksukohustuse arvutamine.

Tulumaksukulu = tasumisele kuuluvad maksud + DTL - DTA

Edasilükkunud maksukohustuse valem = tulumaksukulu - tasumisele kuuluvad maksud + edasilükkunud tulumaksuvara

  • 1. aasta - DTL = 350–300 + 0 = 50 dollarit
  • 2. aasta - DTL = 350 - 300 dollarit + 0 = 50 dollarit
  • 3. aasta - DTL = 350–450 dollarit + 0 = –100 dollarit

Meie näites on kumulatiivne edasilükkunud tulumaksu kohustus bilansis järgmine

  • 1. aasta kumulatiivne DTL = 50 dollarit
  • 2. aasta kumulatiivne DTL = 50 dollarit + 50 dollarit = 100 dollarit
  • 3. aasta kumulatiivne DTL = $ 100 - $ 100 = $ 0 (pange tähele, et mõju muutub 3. aastal)

Põhjused 

  • Tulude ja kulude kajastamise põhimõtte erinevus kasumiaruandes ja maksudeklaratsioonis;
  • Konkreetsed tulud ja kulud kajastatakse kasumiaruandes, kuid mitte kunagi maksudeklaratsioonis või vastupidi.
  • Varadel või kohustustel on erinevad bilansilised maksumused (bilansis olevate varade või kohustuste netoväärtus) ja maksubaasid.
  • Kasumi või kahjumi kajastamine kasumiaruandes erineb maksudeklaratsioonist.
  • Eelmise perioodi maksukahjumid võivad tulevast maksustatavat tulu korvata.
  • Finantsaruannete korrigeerimised ei pruugi maksudeklaratsiooni mõjutada või neid võib kajastada erinevatel perioodidel.

DTL-i lagundamine

  • DTL tekib siis, kui tulud või kulud kajastatakse kasumiaruandes enne nende maksustamist. Näiteks teab ettevõte sageli tütarettevõtte kasumit enne mis tahes väljamakseid, st dividende. Lõpuks pöördub DTL maksude tasumisel tagasi.
  • Kuna maksuseaduste ja raamatupidamiseeskirjade vahel on alati erinevus, võib ettevõtte kasum enne kasumiaruandes nimetatud maksude maksmist olla suurem kui maksudeklaratsioonil maksustatav tulu, mis tuleneb edasilükkunud maksukohustusest. See on tulevane maksumakse, mida ettevõte eeldatavasti maksab maksuametile.
  • Eeldatakse, et DTL pöördub, st need on tingitud ajutistest erinevustest ja maksude tasumisel tekivad tulevikus rahavood. See luuakse kõige sagedamini siis, kui maksudeklaratsioonis kasutatakse kiirendatud amortisatsioonimeetodit ja kasumiaruandes lineaarset amortisatsiooni.
  • Lihtsamalt öeldes on see maksude summa, mille ettevõte on alamakstud ja mis tulevikus tasutakse. See ei tähenda, et ettevõte ei oleks oma kohustust täitnud; Pigem maksab kohustus erineva ajakava alusel.
  • Näiteks saab ettevõte, mis on konkreetsel aastal teeninud puhastulu, aru, et ta peab maksma ettevõtte tulumaksu. Kuna maksukohustus kehtib jooksval aastal, peab see kajastama sama perioodi kulusid. Kuid selle stsenaariumi korral makstakse maksu alles järgmisel kalendriaastal. Selle sularaha ajastamise erinevuse kõrvaldamiseks kirjendab ettevõte maksu edasilükkunud tulumaksukohustusena.

Maksumäära muutuste mõju

  • Kui maksumäära muutust DTL korrigeeritakse, et kajastada üleminekut uuele määrale, tuleb DTL väärtusi bilansis muuta, kuna uus maksumäär on eeldatavalt kehtiv määr, kui ta seostub tagasipöördumistega.
  • Maksumäära tõus suurendab nii ettevõtete edasilükkunud tulumaksu kohustusi kui ka tulumaksukulusid. Maksumäära langus vähendab ettevõtte DTA-d ja selle tulumaksukulu.
  • Edasilükkunud tulumaksu kohustiste ja varade bilansiväärtuste muutused tuleb arvestada maksumäära muutusega, mis mõjutab tulumaksukulu käesoleval perioodil.
  • Tulumaksukulu = tasumisele kuuluvad maksud + DTL - DTA. Kui määrad tõusevad, lisatakse tasumisele kuuluvale maksule DTL-i tõus ja tulumaksukulu saavutamiseks lahutatakse tasumisele kuuluvast maksust DTA tõus.

Järeldus

Kokkuvõtteks võib öelda, et kui maksustatav tulu (maksudeklaratsioonis) on väiksem kui maksueelne tulu (kasumiaruandes) ja eeldatavasti väheneb erinevus järgmistel aastatel, tekib edasilükkunud tulumaksukohustus. DTL toob maksude tasumisel kaasa tulevase raha väljavoolu. DTL luuakse kõige sagedamini siis, kui maksudeklaratsioonis kasutatakse kiirendatud amortisatsioonimeetodit ja kasumiaruandes lineaarset amortisatsiooni. Analüütiku jaoks on see finantsaruande rida hädavajalik, nagu eeldataks, et DTL peaks tulevikus tagasi pöörduma, siis loetakse neid kohustuseks; vastasel juhul loetakse seda omakapitaliks.